一、管理会计概述

(一)管理会计的概念与职能

管理会计产生于20世纪上半叶，是以现代经营管理学说为理论基础，广泛利用会计部门提供的会计信息和其它部门提供的经济信息，采用各种有效的方法和措施，为企业经营管理服务。管理会计将现代管理与会计融为一体，是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。管理会计的对象是向企业经营管理人员提供经营管理所需的管理会计信息，协助企业经营管理人员经营管理好企业的生产经营活动。管理会计的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，编制和提供内部管理需要的各种数据、资料等。

(二)对商业银行管理会计的认识

完善的管理会计系统是业绩优良银行的重要特征。会计按职能可以划分为两大体系，即财务会计和管理会计。财务会计履行核算和监督职能，而管理会计则执行规划、组织、控制、评价等管理职能。财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者，而管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息，管理会计的作用在于利用决策、计划和控制技术来提供信息以帮助管理者履行计划和控制公司活动的任务。

二、国有商业银行应用管理会计的意义

(一)在我国商业银行中推行管理会计的必要性与紧迫性

商业银行是经营货币信用业务的特殊企业，这种性质决定了商业银行必须以盈利做为经营目标，通过资产的安全性、流动性及效益性三者的最佳组合，实现利润的最大化。而管理会计就是这种管理机制的重要组成部分。推行管理会计是商业银行提高经营管理水平的需要。西方企业发展的经验表明，作为内部控制的支柱一一管理会计体系，可以有效地控制企业人的行为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的监督机制，使企业充满活力和效率。我国国有商业银行实行的是统一法人领导下的“统一计划、统负盈亏”的分层经营、分层管理、分层核算的体制。在这种体制下，必须建立管理会计体系，在经营管理及核算中划分责任中心，实施对各层各级核算单位的业绩考核与评估。对内部各责任部门甚至员工个人进行全方位、多层次的考核。以引导各责任单位根据本部门的经营状况及责任目标及时调整工作策略，提高经营效益。

随着金融体制改革的深化，同业竞争的日趋激烈，商业银行必须从资金、装备、人才、技术、营业网点布局、业务品种等方面提高自身竞争能力。要想在竞争中立于不败之地，并取得理想的经营效益，就要运用管理会计的方法，进行投入产出的分析，以实现预期的收益。因此，推行管理会计是商业银行当前提高竞争力的迫切需要。

(二)商业银行推行管理会计的可行性

随着企业管理理论的不断发展与完善，企业领导者越来越重视对企业的有效管理，作为为企业提供有效信息的管理方式，管理会计也越来越受到人们的重视。国有商业银行构建银行管理会计体系的不断探索，从长远来看，为其在改革的深入阶段积累了丰富的经验、奠定扎实的基础;在不断地改革中，各国有商业银行的重点还必将转向全面关注金融产品创新、完善金融服务、提升银行业的核心竞争力，以使得我国银行业能够在世界金融舞台上立于有利的竞争地位。自管理会计形成以来，一直在不断地探索管理会计的实际应用，作为企业管理中一个重要的经济信息来源，管理会计体系也在各个企业内部建立起来，从而使得管理会计理论在经过实践检验后不断地完善。伴随着与国际大环境不断融合的总体趋势，国内银行业已经充分认识到竞争的紧迫性以及与国外先进银行的巨大差距，意识到银行业改革的必然性。

三、商业银行管理会计的主要内容

(一)决策会计

决策会计，是依据一定的决策理论，采用专门的决策方法，为商业银行决策层提供决策方案信息的行为过程，是商业银行管理会计的主要组成部分。

决策内容主要有：(1)信贷规模及结构的决策;(2)负债规模及结构的决策;(3)资金合理运用的决策;(4)利率决策;(5)长、短期投资的决策。

(二)控制会计——全面预算

全面预算，即由商业银行的管理会计中心根据银行所拥有的全部资产、负债情况编制，是采用货币计量的方法，把银行的全部经济活动过程用数字形式反映出来，并报经决策者批准的未来一定时期财务收支及效益的详细计划。全面预算是以利润为最终目标，并把确定下来的目标利润作为编制全面预算的前提和基础条件。

(三)责任会计

责任会计，就是在商业银行内部按各部门所承担的经济责任，划分成若于不同种类、不同层次的责任中心，并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制和考核的过程。责任会计的目的，在于通过划分责任单位来规范内部管理，有利于贯彻银行经营目标责任制，有利于保证银行各分支机构与全行经营目标的一致性。

四、我国商业银行大力推行管理会计的原因

目前，我国金融市场不断发展完善，随着利率市场化和混业经营的全面推行，未来商业银行必须要有一套完善的管理会计系统。

(一)宏观经济方面的因素

商业银行通过实施管理会计系统，构建以资金转移价格为核心的资金成本管理体系，是商业银行成本管理中最重要的组成部分，也是应对利率市场化挑战必需的准备。通过探索构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系，配合资金转移定价机制，将利率风险从日常经营业务中分离出去，交由专门的利率风险管理部门进行专业化的监控和管理，从而使日常经营管理部门可以集中精力关注于客户营销和信用风险。因而，通过实施管理会计系统，建立商业银行资产负债管理的基本框架，通过利率风险和流动性风险的量化，将利率敏感型资产与利率敏感型负债保持相对平衡，争取在利率变化的环境下获得最大的净利息收益率和利差，以确保理想的流动性水平和提供足够的现金流量，保持足够的资本充足性，以应对利率市场化和银行竞争加剧的形势。

(二)商业银行自身管理和发展方面的因素

我国加入世界贸易组织已有6年多的时间，对本国商业银行的保护期已经结束，国有商业银行面临着国内和国际两个市场的竞争挑战。国有商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮，仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，还应该加强内部管理。内部管理中很重要的一部分就是加强对财务资源的管理。对财务资源的管理可以简化为两个方面：一个是商品价格，另一个是商品成本。只有进行合理定价，控制成本，才能达到利润最大化的目标。

因此，要做到合理定价，就需要正确确定商业银行产品的成本，需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法，建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。

五、国有商业银行实施管理会计的现状

(一)实施财务集中

我国国有商业银行经营业务遍布全国，虽然对外来看各个机构属于一个整体，但由于规模较大，统一的财务核算不可能实施，只能将财务核算权限分散到各个阶层中来。财务权限的过度分散直接影响：一是造成资源的浪费，二是在获取商业银行整体的财务信息时只能采用逐级汇总的方式，这势必会影响到结果的精确性和及时性。因此，国有商业银行财务集中改革是建设管理会计体系的首要任务。通过实施财务集中，进一步规范了财务收支行为，节省了财务资金，同时能够更加及时可靠地取得财务数据，为实施业绩评价打下基础。

(二)建立内部资金转移计价体制

内部资金转移计价的基本考虑是建立统一的内部资金交易中心，获取存款的责任中心在获取存款后将存款按照内部资金转移价格卖给内部资金交易中心，贷款责任中心进行贷款发放时所需要的资金不再无偿，只能从资金交易中心购买资金。这样将市场机制引入银行内部，能提高对贷款发放的约束，同时调动存款的积极性。

六、商业银行推行管理会计的突破点

(一)正确认识管理会计的作用和地位

国外商业银行的实践已经提示我们，管理会计有助于提升商业银行的经营业绩，完善系统内部的信息交流和沟通机制。明确管理会计的重要作用和地位，是开展管理会计工作的前提。

(二)有计划地推行责任会计制度

责任会计制度的推行可以采取先试点后推广的做法，先在一家分支机构运行，再逐步在全行推行，最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基础上，实现全面的管理会计制度。

(三)实行全面预算，强化预算控制

在目前的体制下，预算的编制，除了工作量较大以外，并没有实质性的技术障碍，而预算控制和管理却有助于商业银行各个分支机构和部门强化对管理会计工作的认同和支持。强化预算管理，一个重要的工作是把预算的编制和执行情况纳入业绩考核范围，只有这样，才能真正起到预算的监督和控制作用。

(四)通过计算机技术，实现业务流程再造

当前，国外掀起了所谓的“流程再造技术”，即通过引人计算机、通信等现代手段，以完善计算机应用流程为目标，将传统的手工工作流程加以改造，来提高整个系统的工作效率，进而提高经济效益。在我国，有类似趋势，即期望通过金融电子化来赢得市场中的竞争优势。管理会计工作不妨也可以利用这种“潮流”，借鉴流程再造的思想，将实现管计会计功能作为系统需求融入正在或即将开始的计算机系统重构工作中，以突破现有的信息系统基础薄弱，及原始信息极度欠缺的困境。

(五)严格项目投资评价，施行系统化的管理制度

管理会计有必要利用其信息优势和技术优势，发挥其规划和控制的作用，建立起系统化的项目投资评估制度，从经济效益的角度严格对项目投资的可行性分析。同时，对独立核算的分支机构，在推行管理会计的过程前期，可以通过对经营收益与成本的配比分析来加以考核，以引导提高对成本控制的重要性认识，从而有助于实现成本控制的观念转变和系统化。

总之，管理会计作为一种科学有效的管理方法，越来越受到商业银行管理层的重视，它通过对银行内部财务数据和有关资料进行收集、分析和再加工，进而找出商业银行经营管理过程中存在的问题并及时加以解决，起到强化银行内部管理的作用，最终增强国有商业银行的竞争力，实现银行效益最大化。