20世纪80年代西方管理会计传入以来,管理会计在企业管理中的重要作用逐渐被人们所认识,在企业管理中有了一定程度的应用,并取得了较好的效果。但受诸多因素的影响,管理会计在我国企业管理中的应用仍处于较低层次。

一、管理会计在我国企业管理中应用情况

(一) 成本性态分析

所谓成本性态,就是将成本按其同业务量的相互关系,进行适当的分类。按成本性态可将成本划分为固定成本、变动成本和混合成本。成本性态分析可以满足两个方面的需要:一是成本控制需要;二是计划编制工作需要。进行成本性态分析,有助于企业从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性联系,为充分挖掘内部潜力、实现最优管理、提高经济效益提供有价值的资料。

(二)本量利分析

本量利分析,是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上进一步展开的一种分析方法。本量利分析,全称为:成本—业务量—利润分析,是研究企业内的成本、业务量和利润三者之间变量关系的一种数学分析方法。它是建立在成本性态分析的基础上,以数学化的会计模型与图示,来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律联系,为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

本量利分析是管理会计中一项重要分析法,其对于正确进行决策分析和有效控制等方面具有广阔用途,具体表现在以下几个方面:一是预测盈亏临界点;二是规划目标利润,编制利润预算;三是预测保证目标利润实现所需要的目标销售量和目标销售额;四是为生产决策和定价决策做出最优选择;五是通过对利润的敏感分析,估量售价、销售量和成本水平的变动对目标的影响,并可据以进一步控制目标成本;六是可以应用于企业的全面预算、成本控制和责任会计等方面。

(三)投资决策

投资决策是企业所有决策中最关键、最重要的决策,是企业为实现预期目标,从投资规模、资金结构、投资风险、投资收益等方面对不同投资方案进行权衡和选择的过程。投资决策方法包括投资回收期法、平均会计收益率法、贴现的回收期法、净现值法、内含报酬率法、盈利指数法等,后四种方法考虑了货币时间价值和投资风险价值。

二、管理会计在我国企业应用中存在的问题

(一)企业应用管理会计的范围有待扩展

迄今为止, 管理会计只是在我国部分地区、少数企业中得到了一定程度的应用,还有相当数量的企业对管理会计知之甚少,因而使得管理会计的应用空间受到极大限制。

(二)企业应用管理会计的程度有待深入

从目前情况来看,虽然管理会计在一部分企业中得到了推广应用, 但仅就这部分企业来讲,他们也仅仅是初步参考应用了部分管理会计理论与方法,还有很多对于加强企业内部管理、提高经济效益非常有益的管理会计方法并未得到应用,这就使得管理会计在现代企业管理中的作用大打折扣。

(三)企业应用管理会计的过程有待完善

尽管管理会计的部分理论与方法在实际工作中得到了初步应用,但它们基本上还是处于零星分散状态,彼此缺乏有机的、紧密的联系,尚未形成一个真正意义上的管理会计信息系统。

三、管理会计运用中存在问题的主要原因

(一)缺乏管理会计应用的企业文化

管理会计行为是对企业的管理行为,是对管理者价值观的一种挑战,也是对管理者管理意识的检测。企业领导对管理会计的重视显得非常重要。有的企业领导指导思想仍没有完全脱离传统计划经济管理模式,在企业价值观念上长官意志较重。在这种企业价值观下,企业领导缺乏追求企业价值最大化的动力,管理会计也就失去了发挥作用的前提,也就自然会认为管理会计在我国“水土不服”。表现在管理会计工作地位低下,一些会计人员和经营决策者认为,会计就是算账、报账,至于管理、经营决策是企业领导的事情。企业就是被动地接受一些管理会计内容也只是为了装点门面,或者是只会搜集不会创造,对管理会计内容大都是囫囵吞枣不能灵活使用,稍遇阻力就往后退,也就难以提高管理会计运用的实效。良好的企业文化是推行管理会计的基础,反过来管理会计的严格实施必然会促进现代企业文化建设。

(二)经营者和会计人员整体素质与管理会计要求有一定差距

现代市场经济要求企业家不仅要懂经营,更要懂管理,其中包括会计和财务管理,而目前,多数企业经营者里这一要求还有一定距离,使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力,从而影响了管理会计在企业中的应用。管理会计的运用需要通过会计人员加以实施,具体运用到企业的日常经营中去,因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。我国现阶段会计人员的总体素质比较低,突出表现为知识层次低、知识结构不合理、专业教育层次低。这些因素限制了管理会计在企业中的普遍应用。

(三)管理会计实际运用效果不理想,导致管理会计作用难以充分发挥

目前,管理会计忽略决策信息的提供,尤其是对企业战略性决策信息需要缺乏考虑,这就无助于企业发展战略的制定。在内部控制方面未真正解决好责任会计中最关键的考评系统和内部价格转移问题,从而使内部控制也不能发挥应有的效果。管理会计技术方法应用有助于发挥管理会计作用,但并不是完全一致。当其技术方法的应用流于形式时,其实际作用就等于零。何况这些技术方法作用是中性的,其应用得当能加强企业经营管理提高企业效益,若采用不当还会导致企业决策失误,造成无法挽回的巨大损失。

四、提高管理会计在企业管理中运用水平的建议

(一)培植永久性企业文化,切实发挥管理会计作用

企业文化是企业所信奉的主要价值观,企业价值观念是企业文化的核心与实质,决定着企业经营行为的基本性质和方向,决定着一个企业的经营宗旨、管理风格、人员作风和行为规范,是企业一切行为与活动刻意追求的内在灵魂,是维系企业整体运行的纽带,指导着企业长期的发展。现代企业经营目标是实现企业价值最大化。企业文化中如包含充分利用会计信息进行企业管理的理念,就会极大的促进管理会计发挥作用。作为企业经营的决策者,具有管理会计的意识对管理会计的应用是十分重要的。为此,企业应建立一种社会约束机制,促使企业领导层重视管理会计应用,财政部推广企业内部控制规范中就包含有强制推广管理会计的内容。

(二)加强管理会计的培训力度, 提高经营人员和会计人员的素质

在当今知识经济条件下,加强对管理会计人员的培训,使其具备较高的综合素质,加强管理会计的后续教育,形成高素质的管理会计人员队伍。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍才能架起一座管理会计理论与实践的桥梁,才能促进管理会计的应用。

(三)找准突破口,积极发挥管理会计的作用

从我国企业目前情况看,通过扎扎实实地推行全面预算制度就可以使管理会计在企业经营管理水平提高中发挥关键的作用。以市场为导向的企业发展战略是编制预算的起点,预算的基础则是对企业内部潜力、外部市场需求、顾客要求及竞争者实力等有关信息的预测;预算的内容包括企业资本预算和业务预算、财务预算以及责任预算,涉及企业的各个方面各个环节;编制预算的过程是企业全员参与管理的过程,大家共同算账,确定自身预算目标,并将预算目标与实际执行情况经常进行比较分析达到预算控制的目标。预算编制、执行和考核、奖惩的过程也就是充分调动全体员工积极性的过程,不仅仅强调财物价值也强调人的价值,重视人的创造力开发的集体管理,使人们的创新精神、意识和激情在这个过程中得以体现,形成一个和谐的、自我控制和积极协调的管理氛围。

管理会计在我国企业管理应用中正处在一个关键时期,亟需将以往企业应用中经验加以总结和提高,形成我国的管理会计理论和方法体系,从而适应企业经营机制转变的需要,保证企业生产经营的高效率,以促进企业自身适应能力的提高。