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会计学术论文文献篇一

关于我国管理会计应用若干问题思考

主题词：我国; 管理 会计; 应用;思考

主要内容：管理会计理论自从廿世纪七十年代起引进我国以来已有二十年的历史，但一直没有得到广泛的推广应用，这也在一定程度上阻碍了企业 经济效益的提高。本文就是针对管理会计应用的有关问题阐述我们的一些看法。本文首先描述了目前我国管理会计应用的现状，然后从企业的外部 环境、内部环境和管理会计自身缺陷等三个方面分析了造成这种现状的原因，最后提出了提高管理会计应用水平的若干设想，主要有：建立有中国特色的管理会计体系;积极推进现代化企业制度;进一步加强管理会计 教育，提高人员素质;培养企业主要领导人的管理会计意识;建立中国管理会计师 组织。

管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和 发展起来的，它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，编制和提供内部管理需要的各种数据、资料等。它的方法和手段视不同的需要而设计，其模式视不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而异。它是最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。

目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，急需将以往企业中应用的 经验加以 总结和提高，形成我国的管理会计理论和方法体系，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效率，并籍以促进企业自身适应能力的提高。因此，加强对管理会计应用与发展的研究，正成为我国会计改革与发展的一个现实课题。

一、管理会计在企业中应用的现状

管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理的产生而产生的，并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。管理会计在我国企业中的运用是在廿世纪七十年代末伴随着管理会计理论开始的，其历史并不长，而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却有40余年。所以，现在一般的企业均运用了责任会计，但大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经管理会计在中国并没有引起多数企业的重视，仍然处于一种漂浮状态。这是切合实际的，它表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足，管理会计深入民心并广为应用任重道远。

二、影响中国管理会计运行的原因

任何事物的产生、发展与壮大不仅要受外部环境和内部条件的影响，而且还要受到事物本身的制约。管理会计是在西方产生、发展起来的，它在我国企业推广、运用的过程中必然要受到我国企业的内外部环境的影响和管理会计本身存在的缺陷所制约。

(一)企业外部环境的影响

管理会计与企业外部环境具有十分密切的 联系，外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用。在现实经济生活中，外部环境主要指经济体制环境、法律环境和 文化环境。

1、经济体制环境的影响。管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成，并以决策会计为主体。然而，长期以来我国一直实行 计划经济体制，在这种经济体制下，企业的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计划，最为典型的表现就是“统配统拨”、“统购统销”和“统收统支”，企业不过是一个放大了的“车间”而已。企业或非营利机构不能独立地进行投资决策。这一权力属于上级部门，决策权限依照部门的特点、特定投资项目的规模及其重要性的不同予以严格的划分，最大和最重要的投资项目由政府作出决策;其它投资项目由有关部门的部长或负责人决定。在这种情况下，给企业经营决策者提供决策信息就没有任何意义了。决策便无足轻重，重要的是贯彻执行。这可能就是责任会计为什么常受到我国企业的青睐，而决策会计却如阳春白雪少人问津的主要原因吧。从十一届三中全会到现在，我国的企业制度改革经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，但这几种制度都不同程度的存在着这样那样的缺点，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和 社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用。③同时，现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。正如有些会计人员举例说，由于该企业执行政府定价，企业本身根本无法进行定价分析。还有些会计人员讲到，他们曾经尝试过使用定货模型，但问题是经常按正常情况无法取得材料，因而测算显得毫无意义。

2、法律环境的影响。管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说我国的法律体系还不健全。如我国至今没有颁布《反垄断法》，不能造就一个公平的市场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，对 大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。另外，法律实施情况不如人意也是制约公平竞争环境形成的另一个重要原因。虽然我国出台了许多法律，但是在实际工作中“执法不严、有法不依”和“权大于法”的现象经常发生。如《破产法》虽然已颁布实施了十多年，但在许多国企严重亏损的情况下，真正破产的却寥寥无几，使得市场优胜劣汰的规律不能体现。为提高企业经济效益的管理会计，它能否应用全凭经营者个人素质好坏。同时，在现实工作中权大于法，法律的权威受到了极大的影响，非规范的会计行为几乎存在于所有企业，这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非正确的信息。可见，法律体系的不完善和执法力度不够，使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。

3、传统做法和习惯势力的影响。这种影响具体表现在：(1)会计工作的地位低下。一些会计人员和厂长经理认为，会计就是算帐、报帐，至于管理、经营决策，那是企业领导的事。财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的组成部分，而管理会计则成了副业，有精力和条件的，就零打碎敲地搞一些，否则干脆抛在一边。(2)经营者的“长官意志”。由于我国长期以来实行封建专制制度，等级观念比较严重，由此而造成了领导者的“长官意志”。虽然管理会计利用各种信息，经过各种计算分析得出最优方案提供给领导者，但在这种“长官意志”前，有否作用不改断言。(3)一些消极文化思想使得管理会计难以实施。管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，但是许多经营者深受“大事化小，小事化了”的思想影响，难以做到“罚”字。这就使得管理会计在企业中作用事倍功半，从而影响它的推广应用。

(二)内部环境的影响

管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。企业的内部环境主要指企业的经营者、会计人员和会计电算化设备。

1、企业经营决策者的影响。企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。目前在许多企业中，即没有建立管理会计组织，也没有培训相应的管理会计人员，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。

2、会计人员的影响。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低。全国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中，大专文化水平以上的也只有18.2%，有会计师资格的仅占14.5%.④由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真的情况严重。这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。

3、会计电算化的影响。现阶段，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低。在开展会计电算化的企业中，其应用也仅仅停留在事后算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，现阶段我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型没法运用。由于上述因素的存在，使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计的现阶段企业中应用缓慢。

(三)管理会计自身缺陷的影响

传统管理会计为促进企业经济效益的提高曾发挥了积极的作用。但自二战以后，特别是廿世纪六十年代以来，随着现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高，以及世界经济的一体化，企业面临的竞争不仅来自国内，更来自国外。而对瞬息万变的外部环境与强大的竞争对手，管理会计无论在方法上还是内容上都显得不能适应现代企业的要求。具体表现为：

1、管理会计研究的领域狭隘。传统的管理会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品，很少研究新产品的成本费用等存在的问题。一般管理会计只注重财务会计信息，加强企业内部成本控制。而现阶段市场竞争十分激烈，要求管理会计不权要重视企业内部信息，而且还应该注重市场信息。单纯依靠企业内部的信息很难作出正确的评价和决策。

2、管理会计的基点不妥。现代企业管理是经营性管理而非生产性管理，企业经营管理应着眼于销售。而管理会计却将销售作为一个常量，把销售额的确定作为成本预测和控制、利润规划和控制以及资金规划和控制的前提条件。这必将阻碍管理会计的应用。

3、信息滞后性。由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报。由于这些信息的滞后使得其对管理者进行决策毫无用处，严重削弱管理会计的作用。

4、对市场寿命较短产品的评价。现代产品的一个趋势就是更新换代加快。许多产品的寿命周期只有几年，有些仅为一年或更短。许多企业在行业中的竞争不仅靠产品的低成本生产，而且靠产品更新。而传统的业绩评价又始终以成本为中心。

由于上述几方面因素的存在使得管理会计在企业中作用的发挥受到严重限制。

三、对提高管理会计应用水平的若干设想

从以上分析可知，在我国现阶段，要推广运用管理会计，必须首先建立一个良好的环境。

(一)建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径

现阶段，中国式管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。具体解决以下几方面的问题：

1、中国管理会计的定位问题。西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。不追求高深莫测的理论与数字模型，不生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法。

2、中国管理会计规范化问题。对任何一门学科来讲，人们对该学科知识的掌握，主要来自教科书，但教科书的内容体系能否尽可能地规范化，则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。而管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等许多方面的欠规范化却不利于初学者学习和掌握管理会计，也不利于管理会计的推广应用。同时由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代，为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、存储、输出等也愈来愈依靠计算机来完成，而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规范化。

3、中国管理会计应特别强调行为科学的研究与应用。这样才能符合我国的管理逻辑，符合我们的社会行为和社会心理;也只有这样，才能产生较好的社会效果，建立有中国特色的管理会计。研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机，并加以合理引导与组织，形成一个和谐的内部管理环境，减少管理中的内耗。应用符合中国人心理特点的管理会计方法，应当成为我国建立有中国特色的管理会计体系的一个突破口。

4、中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学、系统的归纳和总结，并从中找出管理会计发展的客观规律，以利于管理会计的进一步发展。

(二)积极推进现代企业制度

企业的体制和会计的作用有密切的关系，什么样的企业体制就需要什么样的会计。建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的借位，导致企业政企不分，责权不明，造成国有企业经济效益低下，同时也阻碍了管理会计的应用。政府一方面直接控制了企业的人、财、物，干预企业的生产经营活动，使得企业没有独立性和自由性，无法及时根据社会和市场的需求来进行生产和经营活动;另一方面，又忽视甚至排斥企业自身的经济责任和经济利益，使得企业在生产经营中既无压力又无动力而丧失积极和主动性。这就使得管理会计的许多方法显得毫无意义。同时，职能错位的政府，直接取代市场配置社会资源的职能，用行政手段干预企业投资，或直接取代企业投资。并且，政府和政府附属物的企业又不对投资效果承担责任，加之在干部管理上，考核其政绩往往看速度和产值等总量指标，不注重考核投入产出的效益指标，而且企业干部按所在企业规模大小确定相应的行政级别等。这就必然会出现有些政府和企业领导在投资决策时好大喜功，不顾客观条件和市场情况，争项目，争投资，造成投资决策失误。害这种情况下，管理会计对投资项目进行的投资分析哪怕再正确当然也无法发挥作用。就我个人认为，要建立现代企业制度，首先应取消企业领导享受的行政级别待遇，也不再由政府指派，而改为到社会上去公开招聘，由市场产生和磨练出真正的企业家。同时还应进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公开的、自由竞争的市场环境，使企业能在这种环境中达到优胜劣汰。所以，要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法，必须不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激励的竞争中立于不败之地。

(三)进一步加强管理会计教育，提高人员素质

虽然二十年来我国管理会计成绩斐然，但要想使管理会计得到推广应用，仍需加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁，才能促进管理会计的运用。就基础教育而言，应在大中专院校、成人教育以及广大经营管理人员、财会人员中进行广泛的、深入持久的管理会计基础教育，不但要让这门课的知识深入人心，还要培养他们应用管理会计的能力。

(四)培养企业主要领导人的管理会计意识

与会计人员相比，企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为重要。据调查表明，单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因。提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为最为关键的因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。要增强企业主要领导人的管理会计意识可采取以下几种措施：

1、今后各级政府有关部门及其它有关方面组织企业领导人培训时应该适当加强管理会计的内容，经济师等职称考试中应该适当增加管理会计方面的内容，企业领导人本身也应不断完善自已对会计工作和会计人员的认识。事实证明，如果企业领导具有了一定的管理会计知识，他们就会自然地考虑到会计人员在预测、计划等方面的作用。

2、建立一定的社会约束机制，甚至以一种行政手段促使企业领导层重视管理会计应用。例如在领导层的重大决策中，特别是涉及项目投资决策等重大问题上，建立管理会计的一票否决制。

(五)建立中国管理会计师组织，推进管理会计的前进

现代西方发达国家一般均有管理会计师协会，作为管理会计师的专业组织。这些专业组织的成立不仅推动了管理会计在企业中的应用发展，而且加强了管理会计师的社会地位。在英国，一旦持有特许管理会计师证书就被认为是有广泛理论知识和丰富的实践经验，往往成为大公司猎取的目标。

通过西方发达国家的管理会计师专业组织发展的结果和作用来看，我国也有必要根据本国的借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协会，设立管理会计师资格考试，创办管理会计师刊物。这不仅有利于管理会计的发展壮大，而且能够推动管理会计的运用和发展。

虽然就目前来看，管理会计在我国的推广运用仍受到种种内、外部因素的影响，但随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代企业制度的确立，管理会计必将为大多数人所认可，在国有企业中发挥越来越重要的作用，为我国社会经济发展作出巨大贡献。

主要参考文献：

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会计学术论文文献篇二

荷兰会计的特色及启示

一、 会计的宏观 管理

荷兰与大多数欧洲大陆国家一样，属于成文法系国家，其公司法包容在民法中。对企业会计最具有影响的法律是民法、税法;证券市场对会计只有间接影响;公司财务 报告通常要受到许多利害关系集团的监督。

(一)民法。20世纪初，荷兰的企业管理与会计在国际上就有一定声誉，但直到1970年，企业编制财务报告实际上没有法律规定。1970年9月，荷兰公布了有关“企业年度报表”的公司法，公司财务报告才开始有了立法依据。由于荷兰没有独立的商法，该公司法于1975年收进了荷兰的民法之中，为了适应欧盟(前欧共体EEC)的协调要求，民法于1983年和1988年对有关条款进行了修订，并用“可接受的通用会计原则”取代了“良好惯例”这条标准。民法中规定，整套财务报表的目的是:按照可接受的通用会计原则，提供有助于形成有关财务状况和损益的可靠意见信息;同时，在年度报表允许的范围内提供偿债能力和变现能力的信息。应注意的是，此处所称通用会计原则不是已接受的会计原则，而是可接受的会计原则，在含义上类似于英国的“真实与公允”观点。至于哪些会计原则是可接受的判断标准，由荷兰年度报告委员会提供。这些判断标准虽非法定，却被大多数企业所遵循。

(二)税法。由于注重了会计信息的快速有效性，税法对荷兰会计制度与实务不发生直接的影响，这和德国、法国等欧洲国家明显不同。荷兰的税务会计与财务会计是明确分开的，会计的数字要经过摊配和调整才能与报税所用数字相衔接。这就促使企业较早地运用递延所得税会计的方法，并使得企业在选择具 体会计方法时能够更多地从会计理论与原则出发，独立地进行考虑。

(三)证券市场。荷兰没有证券交易委员会，所以证券市场对会计的要求并不明显。虽然有200家以上公司的股份上市交易，但在成交量中占绝大多数的则是5家大型跨国公司(荷兰化学制药公司、佛哥文期公司、菲力浦公司、英荷壳牌石油公司和尤尼莱佛公司)，这5家公司约占市场资本和营业额的50%。与其他欧洲国家相比，荷兰民众具有投资股票的传统和开拓全球经营的远大目光，这与这个欧陆低地国家传统的冒险精神有关。

(四)利害关系集团。民法规定如果企业的利害关系集团，包括股东、雇员、劳资协议会及工会认为报表编制没有遵循法律的有关规定，可以向阿姆斯特丹法院的企业合议庭起诉。企业合议庭由三名法官和两名专家组成，设有陪审团。虽然合议庭的裁决只适用于某个被告公司，但它所坚持的立场可能会影响到其他公司的报告惯例。因为合议庭要求被告公司根据裁决订正财务报表，不遵从裁决将遭到罚款或监禁的惩罚。由于合议庭的存在及其裁决结果，荷兰公司法建立了一系列的判例作为补充。

综上所述，荷兰会计的宏观管理机制可以概括为：由民法确立会计目标和基本原则;由雇主、雇员、 职业界三个代表组成的民间团体制定具体会计准则;通过司法机构(企业合议庭)解决会计争议，保障民法对会计行为的要求切实得到贯彻。形成了立法、法规、司法三位一体相互联动，相互配合制约的会计管理框架，其中将司法机制引人会计管理是荷兰会计的一大特色。

二、会计的主要特征综述

(一)会计的基本原则。由民法明确规定的会计原则是：持续经营原则、一致性原则、权责发生制原则、稳健性原则、收入实现原则以及个别项目的计价原则。

(二)主要会计方法

1.强调以现行价值作为资产计价的依据。其背景是在微观 经济思想下，会计中的核心概念是资本的保持，会计计量基础的选择，必须对投入企业的资本按其真实价值计量。例如，荷兰著名的菲利浦公司自1951年起，就开始采用现行价值会计，但该公司为了增强国际可比性，于1992年被迫放弃了这一套 应用了41年的现行价值会计。不过，现行价值会计仍然在荷兰会计中占有重要的地位，这表现在：(1)如公司按历史成本编制财务报表，需同时在报表注释中披露有关现行成本的信息;(2)固定资产可按历史成本或现行价值计价;(3)由于荷兰的影响，欧盟第4号指令在资产计价方面作出了折衷规定，存货及固定资产计价基础，原则上按历史成本，但如成员国法律要求企业采用或允许企业采用现值计价，目前也可遵从其法律有关规定，将来视经济、货币等 发展趋势再作决定。

2.对许多项目可直接调整股东权益的准备金账户，如不可预期的灾害损失、没收或国有化引起的损失、金融重组影响损失、偶发或特殊性质的项目，以及商誉的注销、会计原则的变更等。关于企业合并，荷兰与欧盟第7号指令要求的购买法相一致。合并形成的任何商誉可资本化后摊销，或直接从股东权益准备中注销，荷兰会计实务普遍采用后一种方法。

3.无形资产是否按资本化处理并无硬性规定。许多公司采取一次注销的做法，而不作资本化处理。在按资本化处理的情况下，要在不超过5年的期限内摊销完毕。商誉的摊销期限可在合理限度内适当延长，但不超过5年。研究开发费用只要预期具有未来效益，即可予以资本化，但仍在不超过5年的期限内摊销完毕。

(三)主要会计报表

1.报表体系。与欧盟其他成员国一样，荷兰也为公司制定了法定报表格式。为了遵循本国在会计报表方面的传统灵活做法，荷兰当局为公司编制报表保留了一定的机动余地，规定公司可从欧盟第4号指令准许的报表格式中自由挑选(两种资产负债表格式和四种损益表格式)。一套典型的荷兰会计报表体系包括资产负债表、损益表以及报表的注释。母公司不仅要编制其自身的会计报表，还要编制其与子公司的合并报表。报表注释是民法特别要求的，荷兰公司在其报表注释中提供了许多信息，如资本及准备的变动，按业务类别和地理区域对净营业额的分解及重要的财务承诺等。

2. 社会报告。另外，荷兰也有许多公司自愿提供社会报告(如增值表)，其服务对象主要是雇员，它包括的信息主要有公司雇员情况、人事政策、雇员人数及结构、娱乐设施、医疗服务、安全事故等。社会报告不仅受到雇主协会的支持，也被雇员看作能与公司进行沟通的一种有效手段。

三、注册会计师制度

荷兰的会计职业界具有悠久的历史，在国际上享有一定的声誉。早在1895年，荷兰就继英国之后成立了“荷兰会计师协会”简称(NIVA)，并于同年创办该协会专刊《会计师》。荷兰注册会计师协会实行十分严格的职业道德守则，并得到了1962年注册会计师法的认可。

由于过去荷兰会计长期没有法律规范，因此，二战后社会经济 环境的变化对建立会计制度以满足国内经济发展的要求比以往更加迫切。为使财务报告能有详细的标准，在荷兰政府的要求下，由荷兰雇主协会、中央贸易工会委员会和荷兰注册会计师协会联合组成一个荷兰三方会计委员会，后改称为“年度报告委员会”。它隶属于政府的社会与经济委员会，所以是政府与民间的联合 组织。于1981年10月发布了荷兰会计标准草案，即“可接受的通用会计原则”。该准则 总结了所有以前这几个组织所公布过的意见和建议，拟定草案，并按一定程序进行讨论，经委员会通过后公布的。它是作为一般的法律补充，并已成为荷兰财务会计与报告的基本准则。按照规定，这些准则一经公布就要求注册会计师必须在 审计 工作中依据它来进行。凡与准则背离之处，必须列人审计报告，指出它的主要影响，并在可能条件下以数量加以说明。但近年，随着欧盟统一公司法运动对成员国国内立法的制约，逐渐成型的国际会计准则体系，为荷兰这种开放程度很高的小国会计实务提供了便利，荷兰会计职业界研发挥的作用正日渐减弱。

四、借鉴与启示

1.加强以实务为导向的会计理论研究。受长期市场经济的影响，荷兰的会计理论研究有较强的针对性，并对 实践有一定的影响和推动力。如菲利浦公司推行的现行价值会计就与阿姆斯特丹大学教授林伯格的积极倡导密不可分。目前我国的会计研究，存在着严重的理论与实践脱节的现象，如何改变这种局面，开创从实际出发的理论研究新风气，荷兰的经验是值得我们重视和深思的。

2.搞好会计人员素质 教育，提高会计人员职业判断能力。作为发达资本主义国家，荷兰人普遍 文化素质较高。由于高福利，其公民在26岁以前享有免费教育和各种生活补贴;荷兰人有全世界最高的 英语 (外语)水平等。这种素质对会计执业的影响表现在：会计人员素质较高才有可能适应环境变化对会计信息的要求，才能真正地理解会计信息、利用会计信息、编制会计信息。我们可以借鉴的做法是，加强现有会计人员的资格管理，大力开展继续教育，强化已发布会计准则的实施力度，提高会计人员的技术水平和职业判断能力，以适应社会主义市场经济的客观要求。

3.对利用司法程序解决会计争议的意义与局限性应有全面的认识。利用司法程序突出的优点是有助于对特定交易的处理的合理性进行深入的分析。但自20世纪80年代以来，荷兰会计法院所受理的案源剧减，导致近几年来，几乎无案可审。其中，一个重要的原因是司法程序复杂、费时和成本高，而报表主要使用者——股东对财务信息的需求都是即时性的。因此。在荷兰的司法实践中，充当原告提起诉讼的主要是雇员、工会等，而与财务报告有最直接利害关系的股东反而极少提出诉讼。这在一定意义上，显示了荷兰司法会计管理的缺陷，对我国目前会计法制建设中最薄弱的一环——新《会计法》的具体实施提供了有益的启示。