独立性是审计的灵魂,民间审计作为审计的一部分,同样需要独立性,没有独立性,民间审计工作就没有价值,这一点毋庸置疑,已成为国内外专家和注册会计师的共识,其存在的理由与重大意义不言而喻。下面是小编为大家整理的民间审计研究论文，供大家参考。

民间审计研究论文篇一

《 民间审计风险的分析 》

摘要：民间审计是政府审计和内部审计之外的一种重要审计形式，它有助于监督被审计单位的经济活动，为社会公众提供投资决策的依据。在民间审计发挥重要作用的同时，审计风险也相伴而生。深入了解民间审计风险，有助于避免和化解不必要的风险。民间审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险三种表现形式。而民间审计风险产生的原因则可以分为主体、客体和环境三方面。本文针对民间审计风险的成因，提出了若干防范审计风险的措施，以减少审计风险的发生。

关键词：民间审计 审计风险 表现形式 成因分析

民间审计是指会计师事务所和审计师事务所，接受当事人的委托，对其经济事项进行审计查证咨询服务活动，即由注册会计师、审计师组成的会计、审计咨询机构开展的审计业务。随着经济体制改革的深入，民间审计范围更加广泛，承担的责任更加重要。无论是政府对市场的监管，还是企业经营发展战略，甚至广大投资者的投资决策都依赖于民间审计提供的真实可靠的审计报告。尤其是随着资本市场的快速发展，民间审计通过对企业财务的审查，能够提高企业会计信息质量，保护投资者的利益，确保经济秩序有效进行。民间审计在发挥重大作用的同时，其审计风险也随之增加。所谓的审计风险是指会计报表中存在重大错报或漏报，注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。因此，有必要深入地分析审计风险的表现形式、产生原因，并提出防范和化解审计风险的措施。

一、审计风险的表现形式

审计风险具有客观性，不随个人的主观意志转移。审计人员在审计过程中需要做出职业判断，如果判断失误则被要求承担责任。审计风险贯穿于审计工作的全过程：第一，在选择客户时，除老客户之外，审计机构对被审计单位的财务制度和内控制度是否有效并不了解，存在信息不对称的现象，影响了审计人员能否得出客观真实的审计结论，这也是产生审计风险的源头。第二，在审计准备阶段，如果未对被审计单位进行全面了解便开始制定工作计划，会出现计划不全面的问题，进而产生审计风险。第三，在审计执行阶段，审计证据是支持审计意见的基础，如果所依据的审计证据是错误、失真的，则会导致审计人员依据错误、失真的证据做出错误判断，得出片面、不可靠的审计结论，这也导致审计风险的发生;在选择审计方法和抽取样本时可能存在误差，由于方法选取的差异和抽取样本的局限性容易导致审计风险。第四，在审计报告阶段，如果审计人员不能准确判断项目性质或者在出具报告时用词不当，可能会造成信息使用者的误解，产生审计风险。

具体来说，审计风险分为固有风险、控制风险、检查风险。首先，固有风险是指假设不存在相关内部控制时，会计信息产生重大错报或漏报的可能性。这种风险主要是指被审计单位人为伪造或者无意识的疏忽所导致的风险。固有风险存在于审计过程之外，是客观存在的。第二，控制风险是指交易信息发生错报或漏报却未能被内部控制防范、发现或纠正的可能性。这种风险主要是被审计单位尚未健全内控制度或者虽然建立了内控制度但尚未严格执行所造成的风险。第三，检查风险是指交易账户发生重大错报或漏报但未被实质性检查发现的可能性。这种风险主要因审计主体人员素质水平局限性所形成的风险。

二、民间审计风险的成因分析

审计活动涉及审计主体、审计客体、审计环境等要素，无论是固有风险、控制风险亦或是检查风险，都与这三种要素密不可分。审计主体能力和素质有限性、审计客体的复杂多变性、审计环境的多样性等是民间审计风险形成的主要原因。具体来说：

(一)审计主体能力和素质有限性

审计工作的开展有赖于专业的知识和经验，但我国民间审计人员的专业经验不足，技术水准不高，使其职业判断有待提高，较低层面上的职业判断能力导致审计人员不能全面把握企业风险，审计工作质量不能有效地得到保证。审计活动要求独立、客观、公正地做出判断，但在实际操作中，在利益驱动的条件下，审计人员为追逐经济利益，采取私下交易、讨好客户等方法，使得从业人员缺乏客观公正的态度，不能严格遵守职业道德，导致审计风险的增加。现阶段，我国审计方法不能与时俱进，当计算机技术广泛应用时，我国的审计人员主要依靠手工操作，这也使其面临更高的风险。民间审计机构在成本收益前提下，为追求更多的利益，审计人员通过缩小审计范围、减少审计程序等手段减少审计成本，增加利润，在此过程中隐藏着审计风险。此外，审计人员由于不了解被审单位的生产特点、产品特性、经营环境等容易产生审计意见错误，发生审计风险。

(二)审计客体的复杂多变性

企业的经营活动是审计的主要对象。在市场经济中，企业经营面临的内外部环境复杂，市场竞争激烈，交易对象日趋复杂，业务活动多变，会计核算中可能出现工作人员的疏忽造成的信息记录不准确，在审计中由于是抽样检查，所以容易造成审计结论与实际不一致。另外，被审计单位为达到某种美化业绩的不良目的，在会计资料中弄虚作假，提供虚假的会计凭证，导致会计信息失真，使得审计人员无法逐一排查造成审计风险的发生。此外，近年来随着资本市场的快速发展，信息技术和金融创新工具得到广泛的应用，造成企业经营业务复杂化和多样化，加上企业改组、兼并、重组等，这些都提高了财务核算的难度，在会计核算不完善的企业，容易造成账目混乱，这也为审计工作带来困难。

(三)审计环境的多样性

审计环境是指被审计单位的内部控制制度、管理人员的素质、管理水平、行业性质等以及会计法律、社会公众等对被审计单位产生影响的环境。被审计单位内部控制制度不完善或者执行不力，加上外部面临的压力，容易导致管理层舞弊的现象发生，审计人员由于条件限制不能发现舞弊行为，甚至无法根据审计证据提供恰当的审计报告，此时则面临着很大的审计风险。如果被审计单位人员变动频繁，资金流量大，则会削弱内部控制能力，增加错误不被发现的可能性。如果被审计单位属于高风险行业，其经营失败的可能性高，审计风险也会随之增加。如果审计人员为素质不高的客户或者较低管理水平的单位提供服务时，审计人员的职业风险将会增加。随着社会公众对审计意见的依赖性越来越多，审计报告的影响力越来越大。审计的实际成果与社会公众对审计的期望存在的差距也会导致审计风险大大提高。此外，不健全的法律法规导致审计工作缺乏统一的标准，给审计带来巨大风险。 三、民间审计风险的防范

民间审计风险贯穿于审计工作承接、计划、准备、执行、报告的全过程，并且审计风险是客观存在的，不能消除。但能够采取适当的措施，防范和化解不必要的风险：

(一)提高审计人员自身素质

民间审计人员素质高低关系着审计风险的大小。审计人员应加强专业知识学习和经验积累，主动参加相关的职业培训和后续教育工作，严格遵守职业道德，强化其风险意识，谨慎地处理审计工作，客观公正地出具审计意见，最大限度的避免审计风险。此外，审计人员应遵循审计工作准则，做好审计前的计划准备工作，在审计过程中做到程序依法合规、方法恰当，审计全面，避免违法违规的发生。

(二)完善注册会计师制度建设

建立健全注册会计师制度建设，建立有效的激励约束机制，提高审计人员的积极性和主动性。健全完善审计工作的责任追究制，强化审计队伍的责任意识，提高审计人员的使命感，有助于审计工作权责明晰，责任到人，保证审计人员尽职尽责，客观的开展工作，尽可能的降低审计风险。

(三)加强被审计单位的内部控制

完善被审计单位的内部控制制度，建立有效的激励制度，有利于会计工作的及时有效开展，确保会计信息的合法、完整、真实，防范和化解审计风险。强化被审计单位的会计责任，加大会计弄虚作假的惩罚力度，确保会计工作真实的反映经济活动，为审计工作提供准确的会计信息。

(四)健全审计法规制度

民间审计工作范围广、涉及的利害关系复杂。健全相关的审计法律法规制度有利于规范审计人员的职业标准，为审计工作的顺利开展提供良好的环境。同时，健全的审计法规加大了审计司法力度，能够有效打击审计人员与被审计单位的舞弊行为，也使得审计人员在审计工作中强化法律精神，提高风险意识，做到有法可依，避免审计风险的出现。

(五)按照审计程序进行审计

严格按照审计程序进行审计，有助于避免在审计过程中产生审计风险。在受托阶段，审计人员要了解委托人目的，受托内容，对可能产生的风险进行预测和分析，明确双方职责范围。在准备阶段，选派合适的人员组成审计组，制定好审计的内容、方法、目标、任务等审计计划。在实施阶段，收集证据要通过严格论证，确保真实有效。在报告阶段，做到审计文字简练、措辞恰当、事实清楚。

参考文献：

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民间审计研究论文篇二

《 浅析民间审计独立性 》

【摘要】审计的独立性是审计的本质属性，缺少了独立性就表示审计失去了意义。审计独立性既有形式上的独立，又有实质上的独立。独立性具体体现在组织上、人员上、经济上和工作上，这四方面的任何一方面没有做好，都会影响审计的独立性。民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分，近年来我国民间审计有了很大的发展，但是依然存在很多问题。通过改革会计师事务所的组织体制，加强对审计人员的职业道德教育等措施可以提高我国民间审计的独立性。本文从审计独立性的含义入手，重点对我国民间审计独立性的现状、影响民间审计独立性的因素进行了阐述，最后在如何提高民间审计独立性方面提出了建议。

【关键词】审计独立性 现状 影响因素

一、审计独立性的概述

审计是指由专门的机构和人员，依法对被审计单位的财政财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查和评价的独立的经济监督活动。审计的含义中明确规定了要进行独立的经济监督活动，就证明了独立性在审计整个工作中具有十分重要的意义。

(一)独立性的含义

审计独立性是指注册会计师不受那些削弱注册会计师做出公正审计决策能力的压力及其他因素的影响。我国出台了许多相关的法律政策，来主动地保障和维护审计的独立性原则。审计的独立性包括实质上的独立性与形式上的独立性这两层含义。实质上的独立性也叫做事实上的独立性，它是要求注册会计师与被审计单位之间必须实实在在地没有任何的利害关系。而形式上的独立性，是指注册会计师必须呈现出一种独立于被审计单位的身份，具体是指审计人员必须与被审计单位之间没有任何的经济利益关系。

(二)独立性的体现

审计的独立性具体体现在审计的组织上、人员上、工作上以及经济上这几个方面。

第一方面，组织上的独立性。它是指审计机构必须是独立的机构，必须要单独设置，要与被审计单位没有组织上的隶属关系，确保审计单位可以依法独立地对被审计单位进行审计监督工作。第二方面，人员上的独立性。它是指审计人员与被审计单位应当不存在任何经济利益关系，审计人员不参与被审计单位的任何经济管理活动，确保审计人员能够实事求是地检查，客观公正地做出审计报告。第三方面，经济上的独立性。它是指审计机构应有自己一定的经济收入，以保证有足够的经费独立自主地进行审计工作，顺利完成各项审计任务，不会因为缺少审计经费而受到被审计单位的制约。第四方面，工作上的独立性。它是指审计人员要依法独立行使审计监督权，做出审计判断，表达审计意见，提出审计报告，不受其他行政机关，社会团体或个人的干涉，并受到国家相关法律法规的保护。

二、我国民间审计独立性的现状

美佳公司是我国的一家综合性公司，在2001年宣告破产之前，美佳公司拥有约21000名雇员，在2000年的总收入高达1010亿元，收入非常可观，美佳股票是一支上市股票，这支股票是所有的证券公司都极力推荐的绩优股。但是，这个收入十分可观的公司2002年在几周内迅速破产，这一切是如此的短暂，当美佳公司发表2001年第三季度亏损的财务报表后，美佳公司就开始走向了衰败。

从美佳公司成立时起，华琛会计师事务所就开始为美佳公司进行审计工作。1995年，华琛事务所与美佳公司签署了一项协议，协议规定华琛事务所包揽美佳公司的所有外部审计以及内部审计工作。不仅这样，美佳公司的非审计服务也全部由华琛事务所包揽。接下来，由华琛事务所的前职员开始在美佳公司从事财务部门的工作，不仅这样，之后又有许多华琛事务所的前职员到美佳公司担任高层管理人员。从此以后，华琛事务所与美佳公司结成了极为亲密的关系。

在美佳事件中，除了美佳公司的责任外，人们开始关注、质疑华琛事务所对美佳公司的所作所为。美佳公司在社会大众强大的舆论压力下承认自2000年以来通过非法手段虚报利润达5.86亿元，在与其他公司的内部交易中不断隐藏债务和损失，做出虚假财务报表，使得公司的高级管理人员从中非法获利。而负责对美佳公司提供审计服务的华琛事务所，人们开始纷纷指责其没有尽到自己应有的职责，对事务所的独立性产生了质疑。

从上述事件可以影射出我国民间审计独立性的现状：

同时提供了审计与非审计服务的问题

在我国，除了一般的审计服务，非审计服务也越来越多地被会计师事务所应用，而且业务范围也在逐渐扩大。非审计服务主要包括有代理记账、代编财务报表、代理纳税、担任会计顾问、企业投资筹资咨询、纳税申报、可行性研究及评估和企业管理诊断等多种服务。非审计服务发展十分迅速，主要是因为会计师事务所看到了非审计服务带来的巨大的交易收入，以及相对于审计责任而言非审计服务几乎不需要承担任何的风险，对会计师事务所而言是一项既不需要承担太多的风险又可以从中获得高额利润的双重美差。高额的非审计服务收入会导致会计师事务所对被审计单位形成经济上的过分依赖，从而导致审计人员在与被审计单位人员发生意见分歧时往往会放弃审计独立性原则，趋从于被审计单位的意见。

华琛会计师事务所在为美佳公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量的非审计服务，非审计服务的收费高达2700万元，而为美佳提供审计服务的收费只有2500万元，非审计服务的收费比审计性收费整整高出200万元。这种高额的非审计收入，使得美佳公司开始财务造假之后，华琛不但不及时反映，还为其做出虚假的审计报告，隐瞒欺骗社会公众。另外华琛还有100多名雇员专门为美佳公司提供其他的各种服务，每周从美佳公司收取100多万元的服务费用。如此巨额的收入，使得华琛的审计人员在进行审计工作时会因为其收入而屈从于美佳公司，影响审计的独立性。

(二)注册会计师定期轮换制问题

注册会计师定期轮换制度包含两层含义：一是审计合伙人的定期轮换;二是会计师事务所实行定期轮换，以避免与被审计单位长期的合作关系导致审计独立性的缺失。美佳公司成立十几年以来，其审计工作一直都是由华琛事务所负责，而且一直由指定的专人进行审计工作。这种长期的合作关系会“日久生情”，从而影响华琛事务所注册会计师审计的独立性。所以，要对审计合伙人和会计师事务所进行定期轮换，以使其能正确合理的发挥审计的独立性。 (三)审计人员独立性的不足

虽然我国法律明确规定审计人员不能与被审单位之间存在任何的经济利益关系，但是，违反规定的情况依旧存在。美佳公司的许多高层管理人员为华琛事务所的前雇员，美佳公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等许多人员都是美佳公司从华琛事务所招聘过来的。还有从华琛事务所辞职，到美佳公司担任较低级别管理人员的更是很多。华琛事务所与美佳公司的这种在人员上的亲密关系，使得他们在共同的利益面前会达成一致，这种情况严重损害了审计人员的独立性。

(四)缺少职业道德，存在舞弊行为

审计行业对审计人员的综合素质要求很高，审计人员不仅要具备会计、审计、税务、法律等方面的专业素质，还要具有良好的职业道德。职业道德十分关键，不容小觑，如果缺少职业道德，就会出现违法乱纪现象，影响审计的独立性。审计人员不仅要能胜任审计工作，还要完成好自己的工作职责，高尚的职业道德是保障和维护审计独立性的重要工具。美佳公司长时间虚构企业利润，以及隐藏数亿元的债务和损失，作为十多年来一直为美佳公司提供审计服务的华琛事务所不可能不知晓。华琛事务所的一名合伙人在得知证监会将对美佳公司展开全面调查后，私自下令销毁为数不少有关美佳公司的文件资料和电子邮件，存在严重的舞弊行为，这种做法违反了审计人员的职业道德，而且涉嫌妨碍司法工作，这对审计的独立性产生了影响。

三、影响民间审计独立性的因素分析

(一)审计机构的独立性

追求企业价值最大化是每个公司的经营目标，但是非法盈利就会损害企业的生产经营状况。很多审计单位由于自身的利益关系，对被审计单位经济上过分依赖，对审计机构独立性产生了严重影响。企业管理者是审计费用的支付者，他们可以以此来影响审计工作的质量。美佳公司是华琛会计师事务所的第二大客户，2000年度，华琛事务所向美佳公司收取了高达5200万元的费用，收费非常之高，美佳公司对华琛高额的审计费用构成了华琛事务所总收入的大部分，这就使得华琛事务所对美佳公司经济上过分依赖，影响审计的公正进行，对审计的独立性产生了影响。

(二)审计人员的独立性

审计人员与被审计单位之间存在经济利益关系会影响审计人员的独立性。美佳公司的大部分职员都是从华琛事务所招聘过来的，在经济上存在利益关系，严重影响了审计工作正常有序的进行。对美佳公司资料的保密是审计人员应该遵循的工作原则，但华琛事务所明知美佳公司存在账务作假情况而未予以披露，又私自销毁文件，妨碍司法机关执法，审计人员缺少职业原则，严重违反了审计的独立性。

(三)审计关系的独立性

审计关系的不平衡会影响审计的独立性。美佳公司与华琛事务所工作人员的合二为一现象，严重打乱了审计关系正常有序的进行，这使华琛事务所在审计关系中处于明显的从属与被动地位。在这种审计关系下，当华琛会计师事务所揭露美佳公司的舞弊行为，而要承担被解聘，丧失巨额收入的风险时，华琛事务所就会屈从于美佳公司，为其出具虚假的审计报告，进行欺瞒行为，进行舞弊。这种审计关系的失衡，影响和破坏了事务所注册会计师审计的独立性。

四、提高民间审计独立性的建议

民间审计独立性十分重要，只有民间审计独立性得到了提高，才能保障我国民间审计工作可以依法顺利的进行。我们应做好如下几方面建议：

(一)改革会计师事务所的组织体制

近年来我国民间会计师事务所迅速发展，这些事务所渐渐从政府机构中分离出来，在此基础上我们应该建立跨地区、跨部门的大型会计师事务所。因为这样可以极大地改善和提高会计师事务所抵御外来环境的压力，增强其自身的经济实力和市场竞争力，有利于保持独立性。华琛事务所与美佳公司如果没有任何经济、人员等的复杂关系，则华琛就会对美佳公司公正、独立、客观的进行审计工作，就会保持好审计的独立性原则。所以改制会计师事务所，让它不仅仅只依赖于被审计单位就显得尤为重要。

(二)开展同业复查，强制轮换岗位

我国会计师行业的制度还不健全，监管制度还不完善，无法使会计师事务所进行有效的自约、自律。针对我国注册会计师行业的现状，我们应该实行有效的机制。借鉴国外的先进制度经验，我国也需大力开展同业复查制度，实行对事务所工作人员定期强制性的轮换岗位。当华琛事务所年复一年的审计美佳公司时，华琛的注册会计师们就会和美佳公司的管理当局建立起一种“和谐”的关系，这就会损害华琛事务所注册会计师审计工作客观、独立的进行。对事务所审计人员的强制轮换制度在一定程度上可以改善注册会计师的独立性。

(三)分离审计和非审计业务，拓展服务范围

华琛事务所不应对美佳公司同时既提供审计业务，又提供非审计业务。华琛事务所因为事实上参与了美佳公司的经营管理决策，这就加大了华琛事务所同美佳公司的合作舞弊行为，这违背了审计的独立性。华琛会计师事务所应该分离对美佳公司的审计和非审计业务，华琛事务所可以充分利用自己的知识资源优势，拓展服务范围，为其他众多的委托公司提供代理记账、代编财务报表、代理纳税、担任会计顾问、企业投资筹资咨询、纳税申报、可行性研究及评估和企业管理诊断等多种服务。拓宽以上服务领域，就可以减轻过分依赖被审计单位，降低屈从于被审计单位的程度，提高自身的综合实力，不在只受被审计单位的任意摆布而丧失审计的独立性。

五、结束语

我们要正确认识审计的独立性，只有这样，审计工作才能顺利进行。我国要不断健全和完善有关审计独立性的法律法规，这样就会更客观准确公允地体现审计是独立性的经济监督活动，有效地为社会经济的良好发展提供监督和服务平台，更好地开创审计事业的新局面。

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